我是從1970年開始從事會計工作，先后奮戰(zhàn)在會計實務、會計教學、審計等工作崗位上，屈指算來已有30余年的會計工作職令。我親眼目睹、親身經(jīng)歷了改革開放30年來我國會計工作的巨大變化，感觸良多。今天適逢祖國60周年的大慶，我想在此談談我——一個新中國的同齡人真實的切身體會。
我認為我國會計工作改革開放30年來的巨大變化，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
- 會計信息披露方式的轉(zhuǎn)變
我清楚記得在1970年我編制的第一份農(nóng)場會計報表，封面上印著“絕密”二字，當時的會計信息是絕密的，為的是防止蘇修特務竊取數(shù)據(jù)，搞破壞活動。而今，上市公司的會計信息是公開的、透明的，我作為一名某上市公司的簽字注冊會計師，我的名字連同該上市公司的經(jīng)我們會計師事務所審計的會計信息一起登報上網(wǎng)。從“絕密”到“公開”變化何其之大。會計信息披露方式的轉(zhuǎn)變深刻反映了我國會計理念的轉(zhuǎn)變，也反映了市場經(jīng)濟條件下，會計信息的公開、公正、公平的重要性，只有公開才能公平，只有公開才能公正。
- 算帳使用的計算工具的變化
大家可能在電影里看到過舊社會的會計被稱為帳房先生，形象代表是身穿長衫，手拿算盤。解放后會計使用的計算工具也一直是算盤，記得立信復校后也是有專門的珠算課，要求學生掌握打算盤的技巧——快速、準確。我也打過二種算盤，一種是二五檔的大算盤，一種是一四檔的小算盤。后來大的計算器作為我們審計人員的計算工具，取代了算盤，因為它攜帶方便，熟練了計算也很快。而今已是計算機（會計人員用電腦記帳，配套的有各種軟件，平時每日按要求輸入相關的財務信息，月末自動生成報表，減少了會計人員的工作量，大大提高了工作效率和質(zhì)量。審計人員也是用電腦審計，特別是對于加加減減的數(shù)字，通過EXSl表格，結(jié)果會自動生成，而且準確、快速。）
說起計算工具的變化，我的感觸特別深。1970年我在農(nóng)場時所經(jīng)歷的匯總報表的編制情景還歷歷在目。當時采用的方式是，總場會計將所有分場的總帳會計都集中在總場，然后由總場會計報報表項目，各分場會計將本分場這一會計項目的數(shù)字報出來，所有在場的人均用算盤進行加計，最后總場會計將數(shù)字往匯總報表上填。這種方式很原始，也很興師動眾，效率卻很低，中間往往會有人加錯，有時報出的結(jié)果是五花八門，只能再加一遍，但這么多人聚在一起卻也很熱鬧、很愉快，印象特別深，所以盡管已經(jīng)過去了30余年，我還記憶猶新。
1994年前我們在會計師事務所編制合并報表也是采用手工的，是將各子公司的單體報表數(shù)字摘錄到哈達的紙質(zhì)的底稿中，再用計算器加總并減去抵銷的數(shù)字生成合并報表數(shù)，軋平后再抄錄到合并報表中去。這種方式也很原始，效率低，出錯環(huán)節(jié)多（加計過程、抄錄過程都很容易出錯，）碰到軋不平時要化較多的時間，特別是需要修改報表中的數(shù)字（哪怕是一個數(shù)字）那就要傷精動骨、費時又費力，記得當時對IPO公司的招股說明書報證監(jiān)會審核后需要修改其中的會計數(shù)字，那么申報注冊會計師為了趕時間付出的代價往往是一個不眠之夜。
而現(xiàn)在做合并報表都是用電腦，設計了一定的程序和公式后，導入單體報表的數(shù)字后計算機會自動加總，輸入抵銷分錄后計算機會自動過入，輸入持股比例后，有的基本抵銷分錄計算機也會自動生成，并且能自動生成最終的排好版的合并報表。這不僅大大提高了我們的工作效率，改一個數(shù)字是非常方便的事。而且大大提高了我們的工作質(zhì)量，由于減少了很多摘錄、抄寫的過程，可以避免了相關人員的疏忽錯誤；另外還便于復核，當設定程序后，在有勾稽不符的地方它會用你設定的顏色來提醒你，省時又省力。對于復核人員在審定電腦中相關的公式后，只要對其中非設定公式的、特殊的抵銷分錄進行詳細審核就可以了，對于計算電腦無論在準確性和快速性上要大大的高于人工。如果我們對設定的公式加以鎖定，使用人員不能改動，則這部分復核人員也可以不用審核，這更大大提高了我們審核人員的工作效率。
- 會計報表定義與格式的不同
1993年以前計劃經(jīng)濟時代，我們所編報的會計報表名稱叫“資金平衡表”，它分三段反映，三項資產(chǎn)和三個基金，流動資產(chǎn)與流動基金、固定資產(chǎn)與固定基金、專項資產(chǎn)與專項基金，一一對應并要求三段三平衡，各項基金只能用于買所對應的資產(chǎn)，不能跨越使用，也就是說固定基金只能買固定資產(chǎn)，專項基金只能買專項資產(chǎn)，流動資產(chǎn)只能用于買流動資產(chǎn)。如果你要買流動資產(chǎn)，而此時你的流動基金不夠，即使固定基金有多余，你也不能用此多余的固定基金去買流動資產(chǎn)。這是計劃經(jīng)濟體制下人為設定的界限，不能逾越。今天說來大概很多年輕人會覺得很奇怪，為什么要人為地劃分各種基金，還不許相互使用，豈不是自己束博自己的手腳。
因為要引進外資，而外國的財務人員對這“資金平衡表”看不懂，他們實在不明白為什么同樣是錢，買醬油的錢就不能買米，買鹽的錢卻不能買醋?？床欢畧蟊硪簿筒桓襾硗顿Y。要引進外資，會計必須要改革。為此，1992-1993年我國進行了重大的財務會計制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和《企業(yè)財務通則》，以及分行業(yè)的財務會計制度(以下簡稱“兩則兩制“)，并于1993年7月1日起由所有企業(yè)實施。資金平衡表改為資產(chǎn)負債表。取消了專用基金報表。企業(yè)報送的財務報表除資產(chǎn)負債表外，還有利潤及利潤分配表和財務狀況變動表。后來為了真實反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，又將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表。
2007年新準則實施后，編報的報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表以及現(xiàn)金流量表。不再編制利潤分配表增加了所有者權益變動表，資產(chǎn)負債表的部分項目采用公允價值計量，資產(chǎn)負債表與利潤表的部分項目有增刪，部分名稱有變化。報表項目金額的列示全部統(tǒng)一為年末數(shù)、本年數(shù)在左，而年初數(shù)、上年數(shù)在右。（原來上市公司的報表如此排列，而其他企業(yè)的報表是反向的）?，F(xiàn)金流量表改為比較報表，且僅反映直接法部分。間接法作為附注列示。
- 經(jīng)歷了三次重大的財務會計制度改革
第一次變革是1993年“兩則兩制“的發(fā)布并實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應于高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制的財務會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應于社會主義市場經(jīng)濟體制的財務會計核算模式。可以說“兩則兩制“為推進我國企業(yè)會計的發(fā)展起到了積極的作用。“兩則兩制“取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交“兩金“，從而確立了資本和資本保全的概念；“兩則兩制“提出了企業(yè)的應收賬款可以按照一定的比例(通常為按應收賬款余額的3‰～5‰計提)計提壞賬準備，從而確立了應收賬款應當反映其可變現(xiàn)凈值的理念； “兩則兩制“首次提出了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤概念，從而建立了會計要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負債表等。“兩則兩制“為會計的進一步改革，為實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資，企業(yè)走出國門奠定了財務會計的基礎。
隨著我國證券市場的進一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。同時，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應地帶來了會計的國際化協(xié)調(diào)問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關心上市公司的會計信息的需求程度遠遠高于對非上市公司會計信息的需求。因此，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的可靠性，提高會計信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是“瓊民源“事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年發(fā)布了第一個具體會計準則—關聯(lián)方關系及其交易的披露，旨在規(guī)范關聯(lián)交易的信息披露，增加關聯(lián)交易的透明度；其次，又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和收入、投資等七個具體會計準則?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準則的發(fā)布并實施，對于加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產(chǎn)的價值和損益具有非常重要的作用，
第二次會計改革是在2000年歲末，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。后來，財政部又發(fā)專文擴大了該制度的實施范圍，規(guī)定其他企業(yè)亦可先行實施該制度，國有企業(yè)報請同級財政部門批準后也可實施該制度?？梢哉f，新會計制度的發(fā)布實施，標志著我國自1993年7月1日實施“兩則兩制”以來的又一輪會計改革正式拉開了序幕。此次會計改革旨在打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，并加速與國際會計慣例相接軌，以建立起符合市場經(jīng)濟需要的全國統(tǒng)一的會計制度。此次改革對于提高我國的會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計行為具有十分重大的意義。
第三次會計改革是新會計準則的實施。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展到一個新的階段，經(jīng)濟全球化進入到一個新的時期，為了實現(xiàn)我國會計審計準則與國際趨同、為了有效提高會計信息質(zhì)量、也為了進一步提升我國會計審計整體水平，2006年2月15日，由財政部主辦的中國會計審計準則體系發(fā)布會在人民大會堂舉行。宣布2007年，新會計準則體系在上市公司實行；新審計準則體系在所有會計師事務所實行。中國會計審計準則體系的發(fā)布，是我國會計審計史上一個新的里程碑。它標志著我國已建立起一套適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際財務報告準則趨同的中國企業(yè)會計準則體系。將為提高中國資本市場的透明度和運行效率提供有效的制度保障，有利于提高會計信息質(zhì)量。新企業(yè)會計準則體系具有兩個突出特點：一是較好地解決了長期困擾我們的會計準則與會計制度、基本準則與具體準則、企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度及其有關專業(yè)核算辦法等之間的關系問題。確立了以基本準則為主導、具體準則和應用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標準體系，奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺，可以有效避免我國會計核算標準之間的不一致問題。創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準則趨同的會計準則制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺。具體包括三個層次：一是基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等，基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則；二是具體準則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準；三是會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。其最顯著特征是：既實現(xiàn)了與國際財務報告準則實質(zhì)趨同，又適應了中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。
我有幸親歷了這三次重大的財務會計制度改革，且一直奮戰(zhàn)在會計工作崗位上，還承擔了部分新制度、新準則的培訓工作，為此，我須殫精竭慮，認真學習領會。在此過程中我嘗到了付出的艱辛，也倍感收獲的喜悅。我既為我國會計改革的成功，為我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展而興奮不已，也由衷地感到會計人員的責任重大，必須加倍努力地學習新的會計知識，才能與時代同步，為祖國的突飛猛進的會計發(fā)展多做貢獻。?
上海公信中南會計師事務所
（作者：鄭雪倩，發(fā)表于《上海注冊會計師》2009年第五期）