光陰似箭，轉(zhuǎn)眼間，為期半年的香港工作培訓(xùn)已經(jīng)結(jié)束了?；仡櫾诟酃ぷ鲗W(xué)習(xí)的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，感覺雖然時(shí)間不長，但收獲頗豐，在此總結(jié)一下這半年的工作學(xué)習(xí)經(jīng)歷。
初到香港，我就有幸參加了邢先生給江蘇會(huì)計(jì)師代表團(tuán)的一次講座，講座中邢先生介紹了香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，與內(nèi)地事務(wù)所的一些不同之處，邢先生和內(nèi)地會(huì)計(jì)師一起探討了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何面對(duì)目前的社會(huì)大環(huán)境的問題，他的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)走做大做強(qiáng)之路的觀點(diǎn)，讓我深有感觸。會(huì)后邢先生還主動(dòng)將講座中演示的如何進(jìn)行審慎調(diào)查的ppt拷貝給大家借鑒，供大家交流學(xué)習(xí)，在融洽的學(xué)習(xí)氛圍中，我的香港培訓(xùn)之行開始了。
一開始，香港的同事先給了一些比較簡單的客戶和以前年度的工作底稿讓我了解香港工作底稿的編制和要求，香港事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告和工作底稿電子版本的管理較好、調(diào)閱方便，即使經(jīng)手的審計(jì)人員有變動(dòng)，后任也能很方便的利用上年度的相關(guān)電子文檔，做到了資源共享。他們的工作底稿很清晰，對(duì)程序的執(zhí)行也更規(guī)范，執(zhí)行的過程和結(jié)論都有記錄，底稿之間的勾稽索引以及后附文件標(biāo)識(shí)索引都非常清楚，均有編制人、復(fù)核人的審核痕跡，工作底稿很完整，這些雖然都是些細(xì)節(jié)的方面，但是體現(xiàn)出香港會(huì)計(jì)師做事情的認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的態(tài)度，這些都是我在今后的工作中需要學(xué)習(xí)和注意的方面。
起初，我經(jīng)手的客戶還是比較簡單的。香港作為自由港，很多企業(yè)以經(jīng)貿(mào)為主，業(yè)務(wù)比較簡單，稅務(wù)方面也不是很復(fù)雜，可能對(duì)企業(yè)的管理環(huán)境比較寬松，有些企業(yè)平時(shí)并不記賬，只有現(xiàn)金流水賬，事務(wù)所就根據(jù)銀行對(duì)賬單和原始的單據(jù)先記賬、編制報(bào)表再審計(jì)。我在內(nèi)地時(shí)也經(jīng)常接觸各種企業(yè)，因此在對(duì)香港的工作底稿有了一定的了解后，很快就能上手，對(duì)照上年的工作底稿獨(dú)立完成本年度審計(jì)底稿，對(duì)其中碰到不明白的和與內(nèi)地處理有分歧、難以把握的部分，就積極向同事請(qǐng)教，香港同事都會(huì)很熱情的告訴我香港的一些做法。香港的企業(yè)很多信息都能在官方網(wǎng)站上查到，用以判斷固定資產(chǎn)、存貨、證券投資的現(xiàn)行價(jià)格，為實(shí)行成本與市價(jià)孰低原則提供了便利條件，內(nèi)地新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，很多也要求以公允價(jià)值模式，但是取得公允價(jià)值卻往往比較困難，香港這方面比內(nèi)地先進(jìn)，審計(jì)收集的證據(jù)可靠性很高，同時(shí)香港的審計(jì)比內(nèi)地而言更加依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，審計(jì)原則貫徹始終。在做了幾個(gè)小項(xiàng)目后，我也開始漸漸習(xí)慣用英文編制底稿。
過了香港的6月份申報(bào)截止期，我隨Roy的team去浙江臺(tái)州出差做項(xiàng)目，被審計(jì)單位臺(tái)州齊河天地金屬有限公司是家擬上市公司，我們的審計(jì)是做上市前利潤審計(jì)和內(nèi)控調(diào)查，我們team一共六人，其中一位高級(jí)經(jīng)理是做內(nèi)控審計(jì)，我和其他的同事一起做利潤審計(jì)，這個(gè)項(xiàng)目做了將近一個(gè)月。因?yàn)槭菙M上市公司，利潤審計(jì)和一般公司的差不多，但有些特殊要求以及損益的期間歸屬，香港同事將注意事項(xiàng)事先提醒我們予以關(guān)注，本來我對(duì)內(nèi)地的會(huì)計(jì)處理也比較熟悉，所以做起來得心應(yīng)手，在審計(jì)之余我也注意觀察那位高級(jí)經(jīng)理的內(nèi)控調(diào)查，看他如何調(diào)查以及幫助企業(yè)設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度、從各個(gè)方面了解企業(yè)的流程運(yùn)作、在與客戶的溝通中找出內(nèi)部控制點(diǎn)、畫出企業(yè)的流程圖。遺憾的是我不是他的助審，所以所學(xué)較淺。
從臺(tái)州回來后，我又跟隨我們的team去中山做項(xiàng)目，這次做的是在美國上市公司的季度審計(jì)，一共四家單位，與深圳的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，他們先做部分底稿，香港事務(wù)所做復(fù)核和另一部分的底稿以及報(bào)送美國，我和另外一個(gè)同事一起負(fù)責(zé)其中兩家公司的審計(jì)。去之前我們team的partner就召集所有的審計(jì)人員開會(huì)，講明審計(jì)人員和時(shí)間安排，讓我們關(guān)注各個(gè)季度的比較數(shù)、本季度與去年同期的比較數(shù)、底稿編制的統(tǒng)一要求、以及由誰與客戶溝通等問題，還有如何與內(nèi)地的會(huì)計(jì)師合作、如何利用對(duì)方的底稿以提高工作效率，還強(qiáng)調(diào)了我們香港team的團(tuán)隊(duì)合作精神，讓我體會(huì)到了香港的辦事效率，深感事先開會(huì)統(tǒng)一布置明確分工非常有必要，為后面的工作開展提高了效率。在中山的審計(jì)中，由于一開始強(qiáng)調(diào)了比較數(shù)，因此該公司的收入波動(dòng)非常大的問題馬上引起了我們的關(guān)注。隨著審計(jì)工作的進(jìn)行發(fā)現(xiàn)了該公司有虛增收入的情形，香港事務(wù)所立即要求該公司進(jìn)行調(diào)整，并在與客戶的溝通中保持了審計(jì)獨(dú)立性，調(diào)整后我們發(fā)現(xiàn)該公司上個(gè)季度的收入也有虛增，客戶當(dāng)時(shí)可能通過修改了增值稅申報(bào)表瞞過了審計(jì)人員，導(dǎo)致上個(gè)季度的審計(jì)未發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)。后來香港事務(wù)所又與該企業(yè)進(jìn)行了數(shù)次溝通，最終考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及客戶的誠信度問題，并未出具報(bào)告。這次中山之行讓我感受頗深，上市公司有時(shí)出于季報(bào)盈利以及財(cái)務(wù)預(yù)測的需要，可能會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，我們對(duì)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，只有不斷提高審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、評(píng)估客戶提供資料的可靠性、始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能出現(xiàn)審計(jì)慣性、不機(jī)械地編制底稿，才能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，盡量降低我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
這之后我又隨team去了山東臨沂出差，也是做一個(gè)公司上市前的審計(jì)，我主要做了稅金科目，香港的同事對(duì)稅務(wù)方面的處理也很謹(jǐn)慎，要求我找到法規(guī)依據(jù)，由于各地稅收政策有所不同，我充分利用了網(wǎng)絡(luò)資源，尋找理論依據(jù)，這啟發(fā)了我在今后工作中也要盡可能的利用一切資源，特別是利用政府的官網(wǎng)找到我們審計(jì)及一些會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。
經(jīng)過幾次出差，我對(duì)香港的操作流程熟悉多了，這之后，我還隨著team參加了幾個(gè)比較小的項(xiàng)目。其中審計(jì)一個(gè)資本融資公司時(shí)，我已經(jīng)能獨(dú)立完成工作底稿，這個(gè)資本融資公司其實(shí)就是一個(gè)小型的證券公司，會(huì)計(jì)處理有些特殊性，不過由于審計(jì)時(shí)間很短，我也只是參照上年的底稿，加上同事對(duì)我做了些講解，了解一些業(yè)務(wù)流程，最后完成了工作底稿。
一個(gè)項(xiàng)目接著一個(gè)項(xiàng)目，在香港的時(shí)間過的很快，做完了資本融資公司的審計(jì)后，我的培訓(xùn)也接近尾聲，最后邢先生也與我們一起談?wù)摿宋覀冊谙愀鄣墓ぷ鲗W(xué)習(xí)，我們都感到香港是個(gè)國際化程度很高的城市，信息資源很豐富，市場已經(jīng)很成熟，非常便于會(huì)計(jì)師利用，外部審計(jì)證據(jù)也較易取得，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)內(nèi)地更低，與客戶溝通的過程很簡單，會(huì)計(jì)師更能表達(dá)獨(dú)立的審計(jì)意見，此外香港做事風(fēng)格的嚴(yán)肅、謹(jǐn)慎、一絲不茍，都給我留下了深刻的印象，也都是我要學(xué)習(xí)的。
以上是我在香港學(xué)習(xí)工作期間的感受，培訓(xùn)雖然結(jié)束了，但是學(xué)習(xí)遠(yuǎn)無止境，在今后的工作中，我要學(xué)以致用，提高工作效率和質(zhì)量，不辜負(fù)公司和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的培養(yǎng)和期望。
審計(jì)六部 王蓉嶸
2008年3月